摘 要：会计活动与会计环境之间存在适应性的互动关系。 在新经济环境下， 企业经营呈现出新的变化特征， 会计理论 与实践应以提高会计信息质量为导向， 完善会计目标、 创新会计要素确认与计量方法、 灵活有效运用公允价值计量属 性为变革思路。 

关键词：会计信息；会 计环境；会计理论

1  会计与会计环境 

会计是收集、 加工整理、 分析经济活动信息， 并向信息使用者提供和交流财务信息的一种活动， 通过会计活动， 形成财务报告， 提供会计信息。 会 计信息的使用者包括企业管理者、 投资者和债权 人、 税务机关和政府管理机构、 员工以及工会[1]。 会计信息的质量即会计信息满足使用者需求的程 度。 “会计的发展是反应性的” （迈克尔·查特费尔 德， 1988） 表明， 随着会计环境的变化， 会计信息 使用者的范围及其对会计信息质量的要求也在发生 变化， 进而催生会计活动与会计理论的变革与发 展。 会计活动与会计环境之间的这种适应性互动关 系始终存在， 需要通过会计理论的变革为会计实务 提供具有严密逻辑的基本准则及概念框架。 从世界 会计的发展史可以看到： 商业特别是金融业的日益 发展促使了复式记账体系的不断完善； 西方产业革 命带来了生产力的大发展， 促使了股份公司这种新 的企业组织形式的产生， 由此引发了会计信息使用 者范围的扩大以及财务报告和会计师协会 （事务 所） 的诞生。 第二次世界大战以后， 科学技术水平 的发展促进了跨国公司等大型经济实体发展， 经济 活动涉及到组织及个人的范围日益广泛， 使得会计 信息使用者对会计信息的需求呈现出多元化、 复杂 化的特征， 由此促进了会计理论的发展与分化， 完 善了会计理论体系， 对会计实务产生了重大影响。 中国会计发展历史表明， 会计活动的发展进步与中 国经济发展息息相关。 从古代到近代以记账为中心 的会计活动的改良， 一直到现代会计理论体系的形 成、 发展与完善， 无不显示出会计理论与实践的与 时俱进。

2  新经济与企业经营活动特征 20世纪 90 年代， 经济全球化浪潮催生了美国 “新经济” 的诞生。 “新经济” 是以信息技术为基石， 以高新科技产业为龙头的经济形态， 新经济使美国 保持了世界经济霸主地位。 中国在改革开放 30 年 间 （1980—2010 年） 传统经济经历了高速增长。 而 今， 传统经济增长模式已步入瓶颈， 中国也进入到 全球化和信息化的浪潮之中， 以全球化实现资源的 合理配置， 以信息化推动产业升级， 从而推动经济 持续稳定增长。 新经济的最核心特征是高人力资本 与高科技投入， 以研发和服务为中心活动， 三次产 业并肩与融合发展， 可持续地较快增长。 中国未来 经济发展与变革的特征体现在以下 3 个方面： 一是 提升经济发展的质量， 即通过优化经济结构， 转变 经济增长方式谋求经济可持续发展； 二是提高资源 配置的效率， 即积极推进市场化进程， 充分发挥市场在资源配置中的决定性作用， 谋求社会、 经济、 生态的协调发展； 三是创新驱动发展， 即通过供给 侧结构性改革， 推动产业升级与融合发展， 提升产 业的竞争力[2]。 在此背景下， 企业经营环境与经营 活动特征也呈现出新的变化。 

1） 全球化意味着 “生产要素跨国界流动”， 企 业获取生产要素的途径和利用生产要素的方式呈多 元化发展趋势， 企业面临的市场环境纷繁复杂， 参 与竞争的范围日益扩大； 整个社会对企业的要求越 来越复杂和多样化， 特别是企业利益相关者的权力 迅速上升， 其要求对企业存在和发展的影响越来越 大， 企业经营的目的已逐步从企业股东财富最大化 转变为企业利益相关者的利益最大化。 

2） 随着资本与金融市场的迅速发展， 金融衍 生工具与理财手段层出不穷， 企业投资者、 债权人 呈现多样化、 多层次的发展态势。 随着信息化与数 字化技术的广泛运用， 企业的商业模式在不断创 新， 内外沟通手段也更加丰富和有效。

3） 企业通过有效的战略决策及管理提升公司 的价值。 企业必须对自身内部价值链和相关的产业 链活动进行评估与分析， 以此为基础确定发展战略 及竞争战略。 企业以使命为导向， 具体涉及的业务 呈动态发展趋势， 有扩张、 有稳定、 有清算。 通过 产品经营、 资本运营、 品牌运营协同发展以实现战 略目标。

4） 企业依赖核心能力获取竞争优势。 核心能 力是企业在长期经营实践中形成的累积性学识， 是 企业集体学习能力、 协调整合各种生产技能和技术 能力的体现。 核心能力来源于 4 个领域， 即员工的 知识与技能、 企业的技术体系、 管理体系和价值规 范。 而以上 4 个领域的培育关键在于人力资本的投 资。 人力资本投资属于长期投资， 通过人力资本投 资， 企业储备高质量的人力资源， 从而为企业累积 知识与技能、 构建独特技术体系和管理体系、 形成 独特的价值规范奠定基础。

3  会计理论与实践的变革思路 在新的环境下， 围绕社会经济活动的特征及会 计主体的经营特征， 以提升会计信息质量为导向， 实现会计理论与实践的变革， 其思路包括以下 3 个 方面。

1） 完善会计目标。 会计目标作为会计理论体 系的基础， 其定位依据 “受托责任观” 和 “决策 有 用 观” 理 论。 随着社会经济关系的日趋复杂， 会计主体利益相关者的范围及权力日益增大， 对会 计信息的需求呈多元化和个性化的特征。 完善会计 目标， 应以现行财务报告为基础， 在实践中探求和 完善会计信息使用者的范围及所需信息的种类， 然 后界定会计信息的质量特征。 应重点关注下面 3 个 问题： 一是企业的类型、 性质、 组织形式不同， 会 计信息使用者的范围及所需信息的种类也应有所差 别。 对于上市公司来说， 会计信息使用者涉及面 广， 而且不同的使用者对会计信息的关注点也有较 大差异。 因此， 财务会计目标的研究应以上市公司 为主要研究对象， 其研究可作为普适性结果。 其他 类型 （或性质） 的企业可有选择的采用。 二是会计 信息应动态反映新经济环境下企业资源配置的效 率、 价值活动以及战略决策对公司价值的影响。 会 计信息应能体现 “共享理念”， 即人力资本、 物质 资本、 社会资本协同创造价值。 三是会计信息的质 量特征 （相关性、 可靠性） 只是对会计信息满足使 用者要求的一般性描述， 并非会计信息 “满足使用 者要求的程度”。 因此， 针对不同的会计信息， 应 确定不同的质量标准。

2） 创新会计要素的确认与计量方法。 会计要 素是会计核算对象的具体化， 会计要素的确认与计 量事关会计信息的质量。 根据新经济环境下企业的 经营特征， 会计要素的确认与计量应从以下两个方 面寻求创新路径： 一是无形资产的确认、 计量。 现 代企业经营过程中， 无形资产所占比重及发挥的作 用越来越大， 已成为企业竞争优势的主要来源。 比 如， 技术资源、 商誉、 社会资源等。 而目前资产负 债表中缺乏对无形资产的有效确认与披露， 以致造 成企业市值与净资产值差异巨大， 未能反映企业经 营状况， 便会计信息的使用者感到困惑。 因此， 应 根据经济学中涉及的无形资产和我国企业的实际状 况界定列入资产要素的无形资产项目， 并探究评估 无形资产价值的方法。 二是或有事项的确认与计 量。 由于环境的不确定性， 企业某项经济业务活动 的发生给企业带来的利益或损失在未来某个时间才 能显现。 比如， 现代企业人力资本投资与高科技投 资。 人力资本投资在当期看是费用， 但其所产生的 价值在未来才可显现。 同样， 企业的研发投入收益 与风险并存， 成功就可取得高收益， 失败则会遭受 巨大损失。 因此， 应探究企业经营中存在的或有事 项， 然后分别研究其确认和计量的方法[3]。 

3） 灵活有效运用公允价值计量属性。 公允价 值是用来弥补历史成本缺陷， 面向未来的一种计量 属性[4]。 自 20 世纪 90 年代以来， 我国对公允价值 在理论方面有大量的研究， 在会计实践中也进行了 探索性的运用。 随着我国开放力度增强及市场化进 程的加快， 在会计实践中采用公允价值计量属性越 显重要。 现阶段， 需更进一步研究市场响应效率， 还需要紧扣时代脉搏， 利用和借助不 断发展的人工智能技术， 建立快速灵敏响应的智能 化、 系统化、 网络化的共享信息平台， 推动我国环 境咨询服务业的蓬勃发展。

 参考文献： [1] 张清华.人工智能技术及应用[M].北京:中国石化出版社, 2012.

 [2] 秦岭.人工智能对人类社会的影响研究[D].长春:东北师 范大学,2018.

 [3] 张未未.论人工智能对人与社会发展的影响[D].广州:华 南理工大学,2018.

 [4] 王君,张于喆,张义博,等.人工智能等新技术进步影响 就 业的机理与对策[J].宏观经济研究,2017(10):169- 181.

 [5] 埃里克·布林约尔松,安德鲁·麦卡菲.与机器赛跑[M].闾 佳,译.北京:电子工业出版社,2014.

 [6] 李晓 华.哪些工作岗位会被人工智能替代[J].人民 论 坛, 2018(2):33- 35.

 [7] 罗伯特·戈登.人工智能会制造大规模失业吗[J].中国经济 报告,2018(2):77- 78.

 [8] 程承坪,彭欢.人工智能影响就业的机理及中国对策[J].中 国软科学,2018(10):62- 70.

 [9] 丁正龙.中国环境咨询服务业的存在和发展探讨[J].污染 防治技术,2015(3):28- 30.

 [10] 韩伟,梁文 艳.我国环境咨询业存在的主要问题及对策 建议[J].中国环保产业,2015(11):14- 16.

 [11] 刘 晓 波,王 可 亮.我国环境服务业发展 现状及研究进 展[J].环境与可持续发展,2015(3):45- 47. 

 [12] 程飞.A 环保咨询公司平台化战略研究[D].北京:北京交 通大学,2017.

 [13] 中国环境保护产业协会环境影响评价行业分会.“环保 管家”服务案例选编[M].北京:中国环境出版集团,2018